Саморегулирование в области аудита регулируется общими и специальными правовыми нормами, при этом к общим нормам относятся основы саморегулирования, установленные законодателем в фед. законе «О СРО» за номером 315 –ФЗ, а специальные нормы представляют собой положения фед. закона «Об аудиторской деятельности» за номером 307-ФЗ.
Когда речь идет об условиях членства (в том числе его прекращения или приостановления) в аудиторских саморегулируемых организациях (в аббревиатурном написании – СРО), в первую очередь следует обращаться к фед. закону № 307-ФЗ.
Согласно статье двадцатой указанного закона , приостановление участия аудитора или аудиторской фирмы в профессиональной СРО может наступить только в результате применения саморегулируемой организацией в их отношении мер дисциплинарного воздействия.
Это означает, что единственным основанием приостановления членства в аудиторской СРО является грубое нарушение законодательства об аудиторской деятельности и/или стандартов и правил СРО, оформленное соответствующим решением о привлечении нарушителя к дисциплинарной ответственности управленческих органов СРО.
Сущность приостановления членства в аудиторской СРО
Итак, как отмечалось ранее, приостановление членства является дисциплинарной мерой, связанной с определенными нарушениями законодательства в деятельности аудитора или аудиторской фирмы.
Сущность дисциплинарного наказания заключается в том, что на протяжении всего времени приостановления членства, нарушитель не может:
- Осуществлять аудиторскую деятельность;
- Рекомендовать частных аудиторов или аудиторские компании в качестве кандидатов на вступление в профессиональную аудиторскую СРО;
- Принимать участие в работе органов аудиторской СРО.
Таким образом, поскольку участие в СРО является для аудиторов обязательным, приостановление членства в аудиторской саморегулируемой организации означает невозможность заниматься аудитом на легальных основаниях, то есть, данная мера наказания относится к жестким и весьма ощутимым дисциплинарным взысканиям.
В этой связи, максимально-возможный срок действия приостановления членства в аудиторской СРО строго определен в фед. законе « Об аудиторской деятельности» . Законодатель дает возможность применить такое наказание на срок не более ста восьмидесяти дней, после истечения которого, аудиторская СРО либо исключает нарушителя из своего состава, либо восстанавливает его право на участие в СРО в полном объеме.
Приостановление членства в аудиторской СРО преследует цель, прежде всего, вынести нарушителю предупреждение со стороны управленческих органов СРО и дать ему возможность исправить соответствующие нарушения, выявленные в его работе.
Поэтому, законодатель в статье 20 фед. закона № 307-ФЗ устанавливает в качестве минимального срока действия рассматриваемой дисциплинарной меры, срок с момента вынесения решения управленческих органов СРО о приостановлении членства частного аудитора или аудиторской фирмы до момента устранения последними допущенных нарушений.
Соответственно, длительность рассматриваемого дисциплинарного наказания и возможность наступления более серьезных негативных последствий (в виде исключения из состава СРО) напрямую зависит от самого нарушителя. Как только выявленные нарушения будут исправлены, нарушитель будет восстановлен в членстве в СРО в полном объеме.
В случае, если в течение 180- ти дней, нарушения не будут исправлены, нарушитель будет исключен из аудиторской СРО и его дальнейшая аудиторская деятельность на легальных основаниях будет невозможна.
Основания приостановления членства в аудиторской СРО
Согласно фед. закону «Об аудиторской деятельности», аудиторская саморегулируемая организация может вынести решение о приостановлении членства в СРО частного аудитора или аудиторской фирмы в следующих случаях:
- Нарушение аудитором (аудиторской фирмой) законодательства об аудиторской деятельности;
- Нарушение аудитором (аудиторской фирмой) профессиональных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандартов установленных и утвержденных аудиторской СРО;
- Нарушение аудитором (аудиторской фирмой) правил независимости аудитора;
- Нарушение аудитором (аудиторской фирмой) положений кодекса профессиональной и деловой этики аудиторов.
Здесь следует отметить, что решение о приостановлении членства в аудиторской СРО может принимать:
- Непосредственно сама СРО при выявлении соответствующих нарушений;
- Надзорные органы.
Если решение принимается надзорным органом, то в аудиторскую СРО направляется обязательное для исполнения предписание с указанием приостановить членство конкретного участника.